Om företaget väljer att tillfredsställa både sitt eget och förarens bilbehov med en av företaget tillhandahållen bil, måste både företaget och föraren betala skatt på förmånen att använda företagets bil för sin privata körning.
“Förmånsbil” (en förmånsbeskattad tjänstebil) anges av Skatteverket vara “… när skattskyldig för privat bruk i mer än ringa omfattning nyttjar bil som tillkommer honom på grund av anställning, uppdragsförhållande eller annan lik- nande grund”.
Det finns exempel då scoutledare har beskattats för bilförmån, för att scoutkårens minibuss i veckorna har parkerats i anslutning till ledarens bostad.
Att ha tillgång till bilen är inte tillräckligt för att förmån ska uppstå, men att disponera en bil för privat bruk är en stark presumtion för att bilen också används privat. Ofta måste föraren bevisa att han inte använt bilen privat.
Värdet av den förmån som en anställd erhåller ska beskattas på samma sätt som lön.
Storleken på förmånen ska beräknas till marknadsvär- det. Om beräkningen av förmånen skulle visa sig vara osäker finns det dock möjlighet att mer schablonmässigt beräkna värdet på förmånen. Så är fallet vad gäller bil- förmån, även om förarens kostnad för bilen består dels av en schabloniserad beskattningsbar del, dels av bränsle- kostnaden för privatkörningen.
Undantag
Vid privat nyttjande av bilen i endast ringa omfattning uppstår inte någon förmån. Ringa omfattning tolkar Skat- teverket som att den privata körningen får uppgå till högst 100 mil om året vid högst tio tillfällen. Överskrids någon av dessa gränser uppstår en bilförmån. Men detta är ett riktmärke och ingen absolut regel, har rättsfall visat. Skat- teverket bedömer från fall till fall. Gränsen kan gå vid såväl färre som fler mil eller tillfällen.
Slapp betala förmån för 15 privatresor
En person påfördes bilförmån av Skatteverket, med mo- tivering att han vid 15 tillfällen under året använt bolagets bil för privat körning och därutöver haft dispositionsrätt till bilen. Personen i fråga menade att bilförmån inte skulle påföras eftersom han hade uppvisat korrekt förd körjour- nal av vilken det framgick att privatkörningen uppgått till endast 95 mil.
Kammarrätten menade att det i första hand är körsträckan som bör tillmätas betydelse och att antalet tillfällen får be- aktas med hänsyn till övriga omständigheter i det enskilda fallet. Kammarrätten gick på mannens linje och han slapp betala förmånsskatt för bilen.
Att undvika bilförmån
Om företagets bil endast får användas vid tjänstekörning, eller om föraren av annan anledning inte använder bilen privat, uppstår inte någon bilförmån. Det säkraste sättet att garantera detta är att parkera bilen på arbetsplatsen efter arbetstidens slut och lämna nycklarna på företaget.
Om föraren har jourtjänstgöring några dagar i månaden och måste ha bilen lättillgänglig, är detta en situation där föraren kan använda sig av företagets bil mellan hemmet och arbetet utan att bilförmån uppstår. Ett annat fall är ser- vicebilsförare, som under begränsade perioder använder bilen för resor till och från arbetet vid exempelvis bygg- nadsarbete. Om bilen inte används för annat privatbruk, behöver inte någon bilförmån uppstå.
Om föraren av praktiska skäl sätter i system att påbörja eller avsluta dagens arbete med ett tjänsteärende med fö- retagets bil, anser dock Skatteverket att en bilförmån kan uppstå.
Om föraren har tillgång till företagets bil måste föraren kunna bevisa att bilen inte har använts för privat körning, för att undvika att en bilförmån uppstår. Något av följande kan krävas:
- Att föraren använder och lämnar en korrekt ifylld körjournal eller färdskrivare, som styrker att bilen används endast i tjänsten.
- Att föraren eller dennes familj äger en egen bil som motsvarar familjens behov och inkomster.
För att ytterligare visa att bilen används endast i tjänsten bör bilen vara anpassad för förarens verksamhet i företa- get och vara utrustad så att den inte lämpar sig för privat körning. Ett förhandsbesked från Skatteverket kan göra att obehagliga beskattningsöverraskningar undviks.
Bilförmån uppstår då föraren har tillgång till en av företa- get eller annan arbetsgivare tillhandahållen bil även för pri- vat bruk. Men vad händer om flera förare delar på en bil?
Denna och några andra frågor om hur bilförmån ska be- skattas ger vi svar på här nedan.
Flera ägare på en bil
Även om företag och förare delar ägandet av och det ekonomiska ansvaret för bilen, och bilen får användas pri- vat efter förarens ekonomiska prestation, uppstår ändå en bilförmån, som kan nedsättas med det belopp som föraren har betalat för bilen, ända ner till noll kronor.
Flera förmånstagare på en bil 1
Om flera personer, som inte är varandra närstående, i ett företag har tillgång till samma bil för privat körning, uppstår bilförmån för varje förare. Detta undviks genom att ett avtal upprättas, där det sägs att endast en av fö- rarna har rätt att använda bilen för privata resor. Det är sedan inte förbjudet för förmånstagaren att låna ut bilen till arbetskamraterna.
Flera förmånstagare på en bil 2
Två personer som delar på en förmånsbil kan också få dela på förmånsvärdet. Det framgår av Skatteverkets ställ- ningstagande, diarienr 130 278670-05/111.
Där sägs att justering av förmånsvärde kan aktualiseras när möjligheten att disponera bilen privat är påtagligt be- gränsad. Om två anställda delar på en förmånsbil så att de i princip använder bilen under halva tiden vardera, inklu- sive ledig tid på kvällar, helger, semesterledighet och så vidare, är exempel på synnerliga skäl, som bör medföra justering av förmånsvärdet.
- Förmånsvärdet bör fördelas jämnt mellan de anställda som har bilen privat.
- Ansökan om justering av bilförmån ska lämnas av arbetsgivaren. De anställda ska sedan i förekom- mande fall meddela arbetsgivaren ändrade förhål- landen som kan påverka justeringen.
- Om arbetsgivaren betalar drivmedlet ska driv- medelsförmånen beräknas separat för respek- tive anställd. De anställda måste då föra löpande noteringar så att de varje månad kan fördela privat- körningens omfattning mellan sig.
Flera familjemedlemmar på en bil
I familjeföretag där två eller flera familjemedlemmar arbetar, men endast en bil finns i företaget, uppstår endast en bilförmån. Beskattningen av denna förmån kan familjemedlemmarna inte dela på, utan belastar den famil- jemedlem som har störst relation till både bilen och före- taget.
En motsvarande situation uppstår då en av familjemed- lemmarna har tillgång till en bil via sitt företag. Bilen kan naturligtvis lånas av andra familjemedlemmar, utan att ännu en förmån uppstår.
Flera familjemedlemmar på flera bilar
Om det i familjen finns ett företag med flera bilar i, men
endast en person arbetar i företaget, kan denne beskattas
för flera bilförmåner. Men även andra familjemedlemmar, som arbetar i företaget, kan naturligtvis förmånsbeskat- tas för någon av bilarna. Om det i familjen finns exem- pelvis två enskilda firmor, med två tjänstebilar, kan båda makarna beskattas för bilförmån. För att undvika detta krävs bevis att endast en av bilarna används för privat kör- ning.
Flera bilar på en förare
Skatteverket klargör att man kan beskattas för två bil- förmåner samtidigt. Detta kan bli aktuellt exempelvis om två bilar med skiftande användningsområde fortlöpande används för privat körning. Exempelvis en sportbil och en herrgårdsvagn.
Bilar på olika platser
En förare har tillgång till två olika bilar på två olika platser. Däremellan flyger personen eller åker tåg. En ensamstående kan endast använda en bil åt gången, och beskattning sker då för en bilförmån – den dyraste av de två bilarna. Om föraren däremot har familj som kan an- vända den ena bilen när föraren själv använder den andra, kan två bilförmåner uppstå. Ett sätt att undvika detta är om den ena bilen alltid parkeras vid flygplatsen, arbetsplatsen eller på annat ställe där endast föraren har tillgång till den.
Två bilar under samma månad
Vid byte från en arbetsgivare till en annan under sam- ma månad kan föraren beskattas för två förmåner. Det betyder att han kan beskattas för bilförmån under 13 månader samma år, exempelvis åtta månader på ett företag och fem månader på ett annat. Detta ska företagen inte ta hänsyn till. Däremot kan föraren vid deklarationen söka jämkning av bilförmån till 12 månader, eller ett helt år. Då ska föraren beskattas för den bil han hade längst under den månad då han hade två bilar.
Bilförmån vid privatägd bil
Det kan vara tal om bilförmån även om den anställde själv äger bilen. Exempelvis om den anställde tack vare anställningen kunnat köpa bilen till mycket förmånliga vill- kor. Exempelvis att den anställde erbjuds ett så fördelaktigt återköpsavtal att en bilförmån uppstår. Ett annat exempel är att den anställde formellt sett köpt bilen av eller via sin arbetsgivare men utan att betala något för den och utan att amortera annat än obetydliga belopp.